「我最近碰到一個實務狀況，香港有一家外商銀行的理專跑來找我，說他一個台商客戶想要把錢匯到他們銀行，去做商品的投資理財…但是這個理專碰到一個問題，因為這家銀行的後台法務，要求這個客戶必須要取得證明這筆資金已經是完稅的資金…，理專問我能不能幫忙出具一個稅務意見書，說這個錢沒有問題，但很抱歉，這個錢就是在BVI（英屬維京群島）海外沒有繳稅的錢…」。
安永聯合會計師事務會計師林志翔指出，隨著全球肥咖條款（CRS）、國際上紛紛推反避稅法案、洗錢防制越趨嚴格，導致海外資金去處開始受到限制，因此近期有很多客戶到事務所來開會，討論的議題不外乎就是CRS跟資金回台。
海外資金匯回專法誘因小
根據金管會公布，去年第3季上市櫃公司投資大陸收益匯回持續增加，收益累計匯回金額4337億元，占原始投資金額比率達17.9%，續創歷年新高。
為了吸引台商資金回流，行政院跨部會研擬「海外資金匯回管理運用及課稅條例」專法草案，但目前外界對於專法的「雜音」仍多，是否真的具有誘因，吸引台商把錢匯回來台灣，恐怕並非這麼容易。
根據草案初步的方案內容來看，主要分成三大部分，首先是「有效管理」，台商匯回資金須接受信託專戶控管，避免炒房、炒匯，而資金在專戶控管時，台商就必須依法繳稅；其次是給予「租稅優惠」，若台商針對特定產業投資，專法生效第一年給予10%優惠稅率、第二年則給予12%；再來則是「促進投資」，目前討論將以5+2產業創新項目、前瞻及長照作為特定投資，酌予優惠稅率。
林志翔長期協助客戶諮詢，他觀察，「台商老闆們」對於海外資金匯回專法的內容多有意見，主因在於，第一個「稅率太高」，認為10%或12%不合理，若是4～6%稅率「大家應該可以接受」；第二個投資特定產業「興趣不大」，因為像是5+2產業、前瞻或是長照產業，皆是屬於長期不確定是否能獲利的產業。
第三個則是質疑「專戶控管」，因此有台商提出，「可不可以只針對資金進行海外申報就好，有申報、有繳稅，但是我的錢不要回到台灣，因為錢回台灣就會產生要怎麼控管的問題…」。
5大流程判斷海外資金回台是否須課稅
在海外資金匯回專法尚未定案的情況下，據了解，財政部近期將發布新解釋令，提升「認定一致性」，分辨匯回資金是否需課稅。
林志翔指出，境外資金不等於境外所得，若是本金就沒有所得稅的問題，他列出5大原則來判斷海外資金回台是否須課稅。
第一，資金回台是否有文件可以說明該資金的本質是什麼， 若有文件證明的話，第二就要說明資金本質是否涉及「應課稅」，包含海外所得、大陸地區來源所得、海外繼承、海外贈與等；第三是判斷原則，若是涉及應課稅的資金，就要判斷是否超過核課期間，以所得發生年度目前規定非惡意漏報追5年，惡意漏報追7年，也就是說，應課稅資金若已超過核課期間，就沒有繳稅問題。
第四，如果是「應課稅」資金且處於核課期間內，就要判斷海外所得為哪個年度，目前民國98年以前海外所得免稅，民國99年之後，海外所得要課稅，林志翔說，「不見得有海外所得，試算後就一定要繳稅，如果金額小的話，搞不好不用繳稅。」
林志翔提醒，香港、澳門是屬於海外所得，但大陸地區來源所得是屬於中華民國來源所得，因此要併到綜合所得總額去試算累進稅率；若是海外贈與，扣除220萬免稅額後再進行試算；海外遺產也可先扣掉免稅額、扣除額、喪葬補助費等，再試算是否需要繳稅。
最後，往往最容易被忽略，也就是稅務居民的判斷。舉例來說，小華若不是台灣稅務居民，在台灣沒有戶籍，若要把資金匯回，海外資產的贈與、繼承及海外所得，是不需要繳稅的。
